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　　C8责任会计

　　一般来说，一个公司是按照责任分工来组织的。传统的组织结构就像一座金字塔，顶端是CEO、总裁，然后是中层管理人员和基层管理人员。当组织扩张到一定程度以后，为了适应市场变化和内部沟通的需要，组织逐渐扁平化。这种结构，更强调团队的作用，就是分权管理。这样，责任中心就应运而生了，而责任会计系统就成为这种组织结构的反应并支持其运作。分权管理的好处是：

　　▲便于责任中心直接收集和利用当地信息；

　　▲最高管理层专注于中央管理；

　　▲训练和激励责任经理；

　　▲强化竞争。

　　8.1责任中心

　　责任中心是企业的一部分，其经理人员对特定的一组活动负责。责任会计是一个系统，衡量每个责任中心的运营成果，为经理人员提供相关信息。责任中心主要分成四大类：

　　▲成本中心。经理人员只对成本负责，比如生产部门(productions)；

　　▲收入中心。经理人员只对销售负责，比如市场部门(marketing)；

　　▲利润中心。经理人员只对收入和成本核算负责，比如一个工厂(Plant)；

　　▲投资中心。经理人员只对收入和成本负责和资本投资负责，比如一个分部(division)。

　　衡量业绩所用的会计信息：

　　8.2责任会计系统

　　责任会计系统是为了持续改进企业的经营管理，因此，它取决于企业经营的环境和目标。它的作用体现在评价行动及其结果，并决定每个人应得的报偿。责任会计模型是由四个基本要素决定的：分配责任、建立业绩评价标准、评价业绩、分配报偿。其目的是促使个人与企业为了共同的目标而努力。

　　管理会计提供了三种责任会计系统：职能导向、作业导向、战略导向。选择何种系统取决于组织的复杂程度和竞争的激烈程度。下表是对以上三种系统在四个要素方面的比较。

　　职能导向责任会计系统是建立在职能导向会计系统的基础上的，具体的操作细节请参看成本核算系统。战略导向责任会计采用平衡计分卡(balancedscorecard)管理系统。在此，将接着着重介绍作业导向责任会计系统的有关内容。

　　8.3作业导向责任会计

　　作业导向管理(activity-basedmanagement，ABM)是一个分系统的一体化的方法，它使管理层专注于那些提高顾客价值及由提供这些价值而带来的利润的作业。ABM同时包括产品成本核算和流程价值分析，下面的二维模型清楚地揭示了两者的关系。

　　从上图不难看出，产品维提供了有关资源、作业、产品和顾客的信息，该维的目的是提高成本分配的准确性，资源的成本被迫溯到作业，然后，作业的成本核算被分配到产品和顾客，这对于产品成本核算、战略成本管理和战术分析是有用的。流程维提供了有关进行了哪些作业、为什么进行以及如何进行的信息。该维的目标是降低成本，它提供了执行和衡量持续改进运营管理的能力。

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