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　　第五章 其他相关税收法律制度

　　知识点三十三、印花税的税率和应纳税额的计算

　　一、印花税的税率

　　印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。

　　1.比例税率。

　　（1）借款合同，适用税率为0.05‰。

　　（2）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，适用税率为0.3‰。

　　（3）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等，适用税率为0.5%。

　　（4）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等，适用税率为1‰。

　　（5）因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”（包括A股和B股），适用税率为1‰。

　　2.定额税率。

　　对无法计算金额的凭证，或虽载有金额，但作为计税依据不合理的凭证，采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，单位税额为每件5元。

　　二、印花税应纳税额的计算

　　1.实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率

　　2.实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为

　　应纳税额＝应税凭证件数×定额税率

　　3.营业账簿中记载资金的账簿，印花税应纳税额的计算公式为

　　应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰

　　4.其他账簿按件贴花，每件5元。

　　单项选择题

　　◎天天玩具公司2010年11月开业，领受工商营业执照、商标注册证、土地使用证、专利证各一件；天天公司与乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由天天公司支付的加工费为50万元。已知加工承揽合同的印花税税率为0.5‰，权利许可证照的定额税率为每件5元，则天天公司应纳印花税额为（ ）。

　　A. 260元

　　B. 265元

　　C. 270元

　　D. 2575元

　　正确答案：C

　　答案解析：本题考核印花税的计算。加工承揽合同的计税依据为加工费，应纳印花税＝500000×0.5‰＝250（元）；权利许可证照应纳印花税＝4×5＝20（元），合计应缴纳印花税=250+20=270（元）。

　　◎2009年3月，甲企业注册了新商标，领取了一份商标注册证；与某外商投资企业签订了一份货物买卖合同，合同标的额600000元，另外支付货物运输费50000元；与工商银行某分行签订借款合同，借款金额1000000元。已知商标注册证按件贴花5元，买卖合同、运输合同、借款合同适用的印花税率分别为0.3‰、0.5‰、0.05‰。甲企业3月份应缴纳的印花税税额为（ ）元。

　　A.250

　　B.255

　　C.260

　　D.265

　　正确答案：C

　　答案解析：本题考核印花税计算。甲企业3月份应缴纳印花税税额＝5＋600000×0.3‰＋50000×0.5‰＋1000000×0.05‰＝260（元）。

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