2011审计师：所得税费用

　　★ 考点五 所得税费用(掌握)

　　一、税前会计利润与应纳税所得额

　　应交税费-应交所得税依照应纳税所得额而来，是税法口径;而非依照税前会计利润，采用会计口径这两者之前会出现差异。

　　差异体现在：1.确认口径不同(永久性的差异)2.确认时间不同(时间性的差异)

　　二、应交税费——应交所得税

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　(1)纳税调整增加额有税法规定允许扣除项目中企业已经计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额以及税法规定不允许扣除的项目。(超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出;税收滞纳金、罚款、罚金;减值准备;超过税法标准的折旧、摊销等)

　　(2)纳税调整减少额包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。(前五年内未弥补的亏损;国债利息收入;研发支出的加计扣除等)

　　▲注：简易方法：费用类，可以“加会计，减税法”;收入类，可以“减会计，加税法”。

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费——应交所得税

　　三、递延所得税资产、递延所得税负债

　　我国现行会计准则规定，所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费。

　　▲注：所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用(或收益，下同)。

　　暂时性差异的判断

　　账面价值计税基础账面价值>计税基础账面价值<计税基础

　　资　产未来流入的金额未来抵税的金额(税法标准的价值)应纳税暂时性差异

　　(递延所得税负债)可抵扣暂时性差异

　　(递延所得税资产)

　　负　债未来流出的金额账面价值-未来允许扣税的金额(将来不能抵税的金额)可抵扣暂时性差异

　　(递延所得税资产)应纳税暂时性差异

　　(递延所得税负债)