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　　一、固定资产的特征和分类

　　1.固定资产的特征

　　固定资产是同时具有以下特征的有形资产：

　　（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，

　　（2）使用寿命超过一个会计年度。

　　2.固定资产的分类

　　（1）按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

　　（2）综合分类，即按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类。

　　为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。

　　企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

　　二、固定资产的取得

　　1.外购固定资产

　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

　　例：甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费20 000元，专业人员服务费10 000元，甲公司为增值税一般纳税人。

　　（1）购入进行安装时：

　　借：在建工程 210 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000

　　贷：银行存款 244 000

　　（2）支付安装费、专业人员服务费时：

　　借：在建工程 30 000

　　贷：银行存款 30 000

　　（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210 000+30 000=240 000（元）

　　借：固定资产 240 000

　　贷：在建工程 240 000

　　2.建造固定资产

　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

　　（1）自营工程

　　例：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。

　　购入工程物资时：

　　借：工程物资 585 000

　　贷：银行存款 585 000

　　工程领用工程物资时：

　　借：在建工程 585 000

　　贷：工程物资 585 000

　　工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80 000+100 000×17%=97 000（元）。

　　借：在建工程 97 000

　　贷：库存商品 80 000

　　应交税费_应交增值税（销项税额） 17 000

　　分配工程人员工资时：

　　借：在建工程 100 000

　　贷：应付职工薪酬 100 000

　　支付工程发生的其他费用时：

　　借：在建工程 30 000

　　贷：银行存款 30 000

　　工程完工转入固定资产：585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。

　　借：固定资产812 000

　　贷：在建工程 812 000

　　（2）出包工程

　　这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

　　例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。

　　（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时

　　借：在建工程 600 000

　　贷：银行存款 600 000

　　（2）补付工程款时

　　借：在建工程 400 000

　　贷：银行存款 400 000

　　（3）工程完工并达到预定可使用状态时

　　借：固定资产 1 000 000

　　贷：在建工程 1 000 000

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