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　　第一章 资 产

　　第七节 无形资产及其他资产

　　无形资产

　　（一）无形资产的内容

　　1.无形资产的特征

　　无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，具有三个主要特征：

　　（1）不具有实物形态。

　　（2）具有可辨认性。

　　（3）属于非货币性长期资产。

　　2.无形资产的构成

　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、特许权等。

　　（二）无形资产的核算

　　为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。

　　1.无形资产的取得

　　无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。

　　（1）外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　（2）自行研究开发无形资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，计入当期损益，满足资本化条件的，计入研发支出。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，转入无形资产。如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

　　2.无形资产的摊销

　　（1）无形资产摊销的范围

　　企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　（2）无形资产的摊销

　　使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

　　企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

　　3.无形资产的处置

　　企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。

　　4.无形资产的减值

　　无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例】单项选择题

　　◎A公司于2008年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。2009年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2010年底，无形资产的累计摊销额为（ ）万元。

　　A、30

　　B、45

　　C、135

　　D、120

　　正确答案：D

　　答案解析：本题考核无形资产摊销的计算。

　　（1）2008年摊销225/5＝45（万元）；

　　（2）2009年摊销225/5＝45（万元）；

　　（3）无形资产账面价值＝225－45×2＝135（万元）；可收回金额＝90（万元），所以账面价值变为90万元；

　　（4）2010年摊销90/3＝30（万元）；

　　（5）2008～2010年无形资产的累计摊销额＝45＋45＋30＝120（万元）。

　　◎乙公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入200万元，营业税税率5%.该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。乙公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（ 　）万元。

　　A、－200

　　B、－40

　　C、300

　　D、55

　　正确答案：B

　　答案解析：本题考核无形资产处置损益的核算。出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝200×（1－5%）－（400－120－50）＝－40（万元）。

　　◎某企业2008年1月1日以80000元购入一项管理用专利技术，预计使用年限为8年。2010年1月1日，该企业将该专利技术以70000元对外出售，出售无形资产适用的营业税税率为5%.出售该专利权实现的营业外收入为（）元。

　　A、2500

　　B、6000

　　C、6500

　　D、10000

　　正确答案：C

　　答案解析：本题考核无形资产处置的核算，2010年1月1日该项专利技术的账面净值为80000－80000÷8×2＝60000（元）；应交的营业税＝70000×5%＝3500（元）；实现的营业外收入＝70000－60000－3500＝6500（元）。

　　借：无形资产80000

　　贷：银行存款 80000

　　借：管理费用 10000

　　贷：累计摊销　10000

　　借：银行存款 70000

　　累计摊销　20000

　　贷：无形资产　80000

　　应交税费——应交营业税 3500

　　营业外收入 　6500

　　◎某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%.该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，采用直线法进行摊销，无净残值，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（）万元。

　　A、32.5

　　B、50

　　C、62.5

　　D、80

　　正确答案：C

　　答案解析：本题考察无形资产处置损益的计算，无形资产每年的摊销额=450/10=45（万元）；转让无形资产时无形资产的账面价值＝450－45×4＝270（万元）；转让无形资产应确认的净收益＝350－270－350×5%＝62.5（万元）。

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