四、固定资产后续支出
固定资产的后续支出,通常包括固定资产在使用过程中发生的修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。
(一)固定资产的修理
按照我国会计准则的规定,企业应将实际发生的修理费,按用途进行分配,借记“管理费用”、“销售费用”和“其他业务成本”等科目,贷记“银行存款”等科目。
(二)固定资产的改扩建
企业在固定资产进行改扩建的期间,由于停止使用,工期又比较长,因而应在改扩建之前,将其原值及累计折旧注销,将其净值转作在建工程,借记“在建工程”、“累计折旧”科目,贷记“固定资产”科目。
固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同,应通过“在建工程”科目核算。
固定资产改扩建工程完工后,应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。
固定资产改扩建后,应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。
[例4—6](教材P277)某企业改建机器设备1台,改建前的原值为100000元,预计使用年限为10年,预计净残值为5000元,已使用8年,采用年限平均法计提折旧;该项机器设备采用出包方式进行改建,用银行存款支付改建工程款30000元,增值税5100元;工程完工后,延长使用年限2年,预计净残值提高到6000元,根据以上资料,编制会计分录如下:
『正确答案』
(1)将改建前的固定资产原值及累计折旧注销,将其净值转作在建工程。
原值:100000(元)
累计折旧:(100000-5000)×8/10=76000(元)
借:在建工程 24000
累计折旧 76000
贷:固定资产 100000
(2)用银行存款支付改建工程款30000元,增值税5100元。
借:在建工程 30000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5100
贷:银行存款 35100
(3)改建工程完工,全部工程成本54000元(即24000+30000)转为固定资产。
借:固定资产 54000
贷:在建工程 54000
(4)改建后第9年至第12年的各年折旧额计算。
改建后的年折旧额:(54000-6000)÷4=12000(元)
(三)固定资产的装修
企业对房屋进行装修,如果装修的受益期限与房屋整体的受益期限不同,则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下,应单独作为一类固定资产,单设“固定资产装修”明细科目进行核算,在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时,与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值,应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
来源:中华考试网