2012年高级会计师考试案例分析题(14)

　　【案例】

　　甲公司是一家从事豆制品生产加工和销售的综合性的跨国集团公司，近年来，甲公司的生产经营业务快速发展，不断地拓展国内外市场，甲公司为进一步规避相关的风险，2×11年发生多笔套期业务，2×11年12月份内部审计部门就当年套期保值的分类和会计处理提出异议：

　　(1)2×11年1月为了规避所持有豆粨的公允价值变动风险，在期货市场卖出了9个月期的豆粨期货，并指定为2×11年豆粨存货价格变动引起的公允价值变动风险的套期。豆粨期货合约标的资产与甲公司的存货的数量、品种、价格变动和产地方面相同。

　　2×11年1月1日，期货合约的公允价值为零，被套期项目(豆粕)的账面价值和成本均为300万元，公允价值是310万元。2×11年9月30日，期货合约的公允价值上涨了50万元，豆粨的公允价值下降了45万元。当日，甲公司将豆粨出售，并买入期货合约对冲平仓。

　　甲公司将其作为现金流量套期核算，将有效套期45万元计入所有者权益，无效套期5万元计入当期损益。未核算被套期项目。

　　(2)2×11年7月1日，甲公司与某境外公司签订了一项设备购买合同，设备价格为270 万美元，付款日期为2×11年10月1日。为规避汇率风险，2×11年7月1日，甲公司将持有的一笔270万美元3个月期美元定期存单指定为对确定承诺的套期。甲公司将其作为现金流量套期核算。将套期工具的公允价值变动形成的利得，计入资本公积。

　　(3)2×11年8月1日甲公司预期将在2×11年12月1日对外出售大豆油500吨。为了规避商品价格下降的风险，甲公司于2×11年8月1日与其他方签订了一项远期合同，在2×11年12月1日以预期相同的价格(作为远期价格)卖出相同数量的大豆油。甲公司将其作为公允价值套期。

　　(4)2×11年10月1日甲公司应收其境外子公司无还款期限限制的款项5 000万美元。为规避外汇风险，甲公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同，约定于2011年4月1日卖出5 000万美元。甲公司将其作为现金流量套期核算。

　　要求：(1)根据资料(1)～(4)，逐项分析甲公司套期保值会计方法的选择是否正确，并简要说明理由。

　　(2)根据资料(1)和(2)判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。

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