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第四节 应收款项和其他账户审计
一、应收账款的审查（P236）
1.取得应收账款明细表
（1）审计人员应首先要求被审计单位财会部门编制应收账款明细表。
明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时间等内容。
（2）审计人员应对明细表总数进行验算，与应收账款总账和报表进行比较，如果三者金额不一致，则要求财会部门找出差异存在之处及原因。
2.运用分析方法进行审查（P237）
（1）分析应收账款周转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；
（2）将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势；
（3）将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年该比率比较；
（4）将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较。
3.函证应收账款（P237）
（1）函证目的
函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。
（2）函证的范围和对象
金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。
如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。
（3）函证方式
①肯定式或称积极式函证
向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列示的金额是否正确；
②否定式或称消极式函证
向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。
在审计工作中，两种方式可以结合使用。
③在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查.如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的。也应作进一步调查。
④当审计人员收到所有调查回函后.应编制应收账款调查汇总表。将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。
【例题10·多选题】（2010年试题）审计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有：
A.应收账款债务人是否存在
B.应收账款业务内部控制是否健全
C.应收账款余额是否正确
D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当
E.应收账款收账政策是否合理
【答案】AC
【解析】函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。
（4）不宜函证----采取替代程序
对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的，也可以采取其他验证方式。如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。
（5）函证过程的控制
向债务单位的函证过程均由审计人员控制。
【例题11·单选题】在审查应收账款过程中，控制函证过程的人员应是：
A.财务主管
B.出纳人员
C.审计人员
D.销售人员
【答案】C
【解析】向债务单位的函证过程均由审计人员控制。
4.分析询证函及应收账款余额（P238）
（1）函证回函认可函证金额
函证回函认可函证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。将询证回函编入工作底稿，作为审计证据。
（2） 函证回函认可的金额与函证金额有差异
函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。
产生差异的原因：
① 由于购销双方登记入账的时间不同。
其表现形式：
一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；
二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；
三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；
四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。
审计人员要针对不同情况，审核期后的现金日记账、银行存款日记账或相关销售退回的明细账记录。查明相关款项或退回的货物是否收已经收到。
②一方或双方记账错误
审计人员应该核实相关货运单据、销售发票和其他单据，查实被审计单位的账面记录是否正确。
③存在弄虚作假或舞弊行为
被审计单位虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的；或低估应收账款以达到低估营业收入、低估利润和少交税金的目的。
审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。
