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★ 考点五 应付款项审计(掌握)
一、运用分析性复核方法检查应付款项期末余额——总体合理性
1.将本期各主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因。
2.将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项增减变动的合理性。
3.对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率，进行对比分析，评价应付款项整体合理性。
4.检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，特别注意是否利用应付款项隐匿收入。
【例题8-多】审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析性复核程序有( )
A.将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较
B.检查应收账款明细表上有无贷方余额
C.计算本期获得的现金折扣占采购金额比率，并与前期相比较
D.计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率
E.计算并对比分析应付账款占采购金额的比率
【答案】ADE
二、抽查应付款项明细账——存在认定
(一)测试的样本量大小的影响因素
1.应付款项的重要性
2.未清偿账户数量
3.以前年度的审计结果
4.内部控制的健全性和有效性。
(二)测试的总体：应付款项明细账账户总数，或决算日后一定期间的所有货币资金支出业务作为总体(条件是财务报表编表日的所有应付款项均在年末后付清)。
(三)需要审查总体所有项目的情形
1.应付款项账户数较少。
2.抽样结果表明误差很大，无法接受总体。
3.应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。
(四)审查的重点账户
1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。
2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户;积欠已久而突然全部结清的账户。
3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。
4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。
5.应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。
6.无月结单可供核对的账户。
7.具有特殊交易的账户。
8.提供资产担保的账户。
9.关联单位的账户。
【例题9-单】(2008)为了证实被审计单位应付账款期末余额的真实性，审计人员应实施的审计程序是( )
A.检查订购单是否连续编号
B.计算当年应付账款占流动负债的比率，并与上年相比较
C.抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证
D.抽查请购单是否经过适当审批
【答案】C
【例题10-多】(2009)审计人员运用抽样方法对应付款项期末余额的真实性进行核实，决定样本量大小的因素有( )
A.应付款项的付款条件
B.应付款项的重要性
C.以前年度的审计结果
D.应付款项的明细账户数量
E.内部控制的健全性及有效性
【答案】BCDE
