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2015注册会计师《税法》最新考点讲解:第二章(1)

  • 来源:考试吧
  • 2015-06-24
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   第二章 增值税法

  第一节 征税范围及纳税义务人的内容

  增值税的征税范围的一般规定

  1.销售或者进口的货物

  货物:有形动产,含电力、热力、气体在内。

  销售货物:有偿转让货物的所有权。

 

  不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修配劳务。

  3.提供应税服务——“营改增”的应税服务

  是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

  【归纳与提示1】应税服务的基本界定

  基本行为界定——有偿、营业性

  有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。

  非营业活动,是指:(1)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。(3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  地域界定——境内提供应税服务

  在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。

  下列情形不属于在境内提供应税服务:(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  【相关链接】突破基本行为界定的应税行为:

  视同销售或视同提供应税服务——无偿、营业性(P45)

  【归纳与提示2】应税服务的具体范围

  1.交通运输服务,包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

  【注意6个问题】

  (1)陆路包括地上、地下运送客货,包括铁路运输和其他陆路运输;

  (2)出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按陆路运输服务征收增值税;

  (3)远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务;

  (4)航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税;

  (5)航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务,不征收增值税。

  (6)航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,按照航空运输服务征收增值税。

  2.邮政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。

  邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

  邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

  其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

  【注意】(1)邮政业有行业主体:中国邮政集团公司及其所属邮政企业;

  (2)邮政汇兑不等于邮政储蓄。邮政储蓄银行的邮政储蓄业务属于营业税金融业的范围。

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