11．在确定进一步审计程序的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（    ）。

　　A．评估的认定层次重大错报风险

　　B．审计意见的类型

　　C．错报风险的性质

　　D．审计证据适用的期间或时点

　　【答案】ACD

　　【解析】本题题干部分讨论的是CPA如何设计进一步审计程序的时间问题，CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（教材P214第2段），故选项A正确；同时，CPA还要考虑错报风险的性质（教材P217第5段）和审计证据适用的期间或试点，故选项C和D正确。

　　【链接】请看教材P214、P217以及审计准则第1231号的第18、20条。

　　12．在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（    ）。

　　A．审计程序与特定风险的相关性

　　B．评估的认定层次重大错报风险

　　C．计划获取的保证程度

　　D．可容忍的错报或偏差率

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题题干部分讨论的是CPA如何设计进一步审计程序的范围问题，CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（教材P214第2段），故选项B正确；同时，CPA还要考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度，故选项C和D正确；根据教材P218第5段，选项B也正确，比如，如果CPA认为存货资产会出现大幅度跌价时，则需要对存货资产的计价和分摊认定实施专门程序来确认该会计估计的特别风险。

　　【链接】请看教材P214、P218以及审计准则第1231号的第22条。

　　三、判断题（本题型共5题，每题1分，本题型共5分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”你认为错误的，填涂代码“×”。每题判断正确的得1分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题零分为止。答案写在试题卷上无效。）

　　1．在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（    ）

　　【答案】×

　　【解析】一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，但审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改已归档的审计工作底稿。

　　【链接】请看教材P134倒数第1、2、3段。

　　2．在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征。

　　【答案】√

　　【解析】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，比如CPA在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。

　　【链接】请看教材P130倒数第4段。

　　3．只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。（    ）

　　【答案】√

　　【解析】本题讨论的对简要财务报表出具审计报告的情形，CPA只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，才可对简要财务报表出具审计报告，因为只有对简要财务报表所依据的财务报表整体进行了审计，才能获得充分了解，承担对简要财务报表的责任。如未对简要财务报表所依据的财务报表整体发表审计意见，则不应对简要财务报表出具审计报告。

　　【链接】请看教材P554第2段。

　　4．如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（    ）

　　【答案】×

　　【解析】当需要修改其他信息而管理层拒绝修改时，CPA应当考虑采取适当的进一步措施，进一步措施包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注，以及征询法律意见，CPA不能因此对没有错报的财务报表出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　【链接】请看教材P542第5段。

　　5．对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。（    ）

　　【答案】×

　　【解析】信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。但是，如果系统发生了变动，CPA应当对系统变动前后的自动化应用控制分别进行测试。

　　【链接】请看教材P227第2、3段。