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考点三 货币资金内部控制测评和审计目标(掌握)
一、货币资金内部控制测评
1.调查了解货币资金内部控制
2.抽查收款凭证
收款凭证——与账户记录日期和金额是否相符;
——与银行对账单是否相符;
——与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符;
——核对收到金额与销售发票等相关凭证的一致性等。
3.抽验付款凭证——验证付款业务是否经过适当的审批、授权与审核
(1)检查有无审批授权人的签章。
(2)验证签章人是否符合授权的层次与范围。
(3)核对现金或银行存款日记账记录的付款金额是否正确。
(4)核对付款凭证与银行对账单的一致性。
(5)核对付款凭证与购货发票、应付账款明细账的一致性。
4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对
5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表
(1)建立健全定期对账与稽核制度。
(2)抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表，至少抽查两个月的银行存款收支记录，逐笔核对银行对账单，验证企业银行存款余额调节表编制的正确性。银行存款余额调节表是否由独立人员及时编制、企业是否及时调节差异。
(3)同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况，以及存在与本单位无关的收付款业务。
(4)抽查库存现金盘点表，与相应月份的现金日记账核对，验证一致性，并核实溢缺现金的处理是否符合规定。
6.查阅制度——实地观察、检查账簿凭证，检查不相容职务的划分。
(1)抽查银行存款余额调节表，了解编制人签章是否为出纳员以外的人员;
(2)抽查日记账记录与相应的会计凭证，凭证上是否有会计人员的审核签章;
(3)支票保管、登记与印章的保管是否分别由不同人员负责;
(4)各项货币资金的收、付程序有无明确的制度规定
7.检查货币资金收付凭证的管理情况
是否专人保管、是否按顺序使用、是否有发票签发登记簿、作废标记是否加盖、是否开具空头支票等。
8.评价货币资金业务内部控制
二、货币资金审计目标
真实性和所有权;完整性;合法性;外币计价的正确性;分类的正确性、过账和汇总的正确性
【例题5-单】(2009)下列审计程序中，属于对货币资金业务内部控制测评的有( )
A.审阅被审计单位货币资金相关制度规定
B.抽查银行存款余额调节表上编制人签章是否为出纳员以外的人
C.检查货币资金收付凭证的管理情况
D.向与被审计单位有业务往来的银行进行函证
E.使用分析性复核方法检查货币资金总体合理性
【答案】ABC
【例题6-单】检查货币资金部分不相容职务划分情况时，审查内容包括( )
A.抽查收付款凭证上有无审批授权人的签章
B.抽查银行存款调节表，检查编制人签章是否为出纳员以外人员
C.抽查现金及银行存款日记账与相应的记账凭证，检查是否由会计人员编制并审核记账凭证
D.支票的保管和登记及印章的保管是否分别由两人负责
E.各项货币资金的收付程序有无明确的制度规定
【答案】BCD
【解析】AE不属于不相容职务的相关审查。
