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★ 考点二 业务循环中的内部控制(掌握)
一、职责分工
对业务的授权、业务的执行、业务的会计记录及资产保管需要分工，不得由一个人同时负责以上任何两项工作。
(1)筹资、投资决策和执行相互独立，防止舞弊发生;
(2)筹资、投资业务执行和记录相互独立，以相互牵制;
(3)筹资、投资业务执行与财会部门监督相互独立，防止资金管理失控;
(4)财会部门内部对资金收付、记录、复核相互独立，以保证业务处理正确无误;
(5)盈余公积核算、复核由不同人员完成，有关明细账与总账记录分开，便于核对账面记录的一致性，避免发生错弊。
二、信息传递程序控制
1.授权程序
(1)所有的资本交易事项，如股本交易的股票登记、发行、减资或增资等，都必须由企业最高权力机构事先审批与授权;
(2)最高管理机构制定举债政策及内部批准程序;
(3)对筹集的资金进行投资时，必须进行可行性研究，决策后授权财会部门执行;
(4)偿还债务时，要有正式的授权审批程序;
(5)盈余公积金的提取和使用按国家有关规定，由股东大会或董事会做出决定办理，盈余公积中各部分的使用经董事会的授权批准。
2.文件和记录的使用
3.审核制度
三、实物控制
实物控制是对实物文件和实物资产的控制。——限制非授权人接近实物文件和实物资产
注：实物文件包括筹资计划、筹资协议或合同、股东会决议、董事会纪要、总经理办公会纪要、企业各级领导人批示、投人实物资产验收单、股票或债券发行批件、发行委托书、投资研究方案、投资协议、借款合同、账册凭证等;
实物资产包括股票、股权证书、债券、支票、机器设备等。
【例题1-单】审查对外投资时，应测试其内部控制环节。以下符合对外投资的内部控制要求的做法是( )
A.长期投资一般由财会部门出纳员负责，并履行监督控制职责
B.无形资产对外投资作价，主要由负责投资审批的企业领导负责
C.实物投资的资产价值评估、作价与投资审批工作分离
D.股票与债券投资由记账人员负责
【答案】C
【例题2-多】筹资与投资循环中内部控制的职责分工包括( )
A.筹资、投资决策与执行相互独立
B.筹资、投资业务执行与记录相互独立
C.筹资、投资业务执行与内部监督相互独立
D.财会部门内部对资金收付、记录、复核相互独立
E.盈余公积核算、复核由不同人员完成，一人登记明细账和总账
【答案】ABCD
