高级会计师考试《高级会计实务》复习题（四）

　　1.天地股份有限公司所得税的核算执行《企业会计准则第 18 号——所得税》， 2007 年有关所得税业务事项如下：

　　(1)天地公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为 2000 万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。

　　[分析] 业务(1)不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第 18 号——所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值 与其 计税基础 之间的差额。 2007 年末天地公司的库存商品账面余额为 2000 万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为 2000 万元;存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为 2000 万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。

　　(2)天地公司 2007 年末无形资产账面余额为 600 万元，已计提无形资产减值准备 100 万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。

　　[分析] 业务(2)形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为 500 万元，其计税基础为 600 万元，形成暂时性差异 100 万元;按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。

　　(3)2007 年 12 月，天地公司收购了丁公司 100% 的股份(两者不存在关联关系)，完成合并后将其作为天地公司的分公司。合并日，天地公司按取得的各项可辨认资产的公允价值 800 万元入账;而原资产账面金额为 650 万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。

　　[分析] 业务(3)形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为 800 万元，其计税基础为 650 万元，形成暂时性差异。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

　　【要求】分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异;如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由。

　　2.甲股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率 33% 。 2004 年 12 月购入一台设备，原值 120 万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。 2005 年 12 月 31 日 ，因减值计提固定资产减值准备 20 万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。

　　【要求】根据资料，分析填列下表(包括计算折旧、计税基础、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、本期所得税费用等)。

　　年份 2004 年末 2005 年末 2006 年末 2007 年末 ( 已清理 )

　　固定资产原值 120

　　减：累计折旧 0

　　固定资产净值 120

　　减：减值准备 0

　　固定资产净额(账面价值) 120

　　税法计算的累计折旧 0

　　计税基础 120

　　可抵扣暂时性差异 0

　　递延所得税资产余额 0

　　本期所得税费用 0

　　【分析与提示】

　　根据上述资料，将计算结果填列如下：

　　年份 2004 年末 2005 年末 2006 年末 2007 年末 ( 已清理 )

　　固定资产原值 120 120 120 0

　　减：累计折旧 0 40 70(30+40)0

　　固定资产净值 120 80 50 0

　　减：减值准备 0 20 20 0

　　固定资产净额(账面价值) 120 60 30 0

　　税法计算的累计折旧 0 40 80 0

　　计税基础 120 80(120-40)40 0

　　可抵扣暂时性差异 0 20(80-60)10(40-30) 0

　　递延所得税资产余额 0 6.6(20×33%) 3.3(10×33%) 0

　　本期所得税费用 0 -6.6 (0-6.6) 3.3(6.6-3.3) 3.3(3.3-0)